Коригування плану-графіку документальних планових перевірок органами Державної фіскальної служби України вже стало тенденцією. Часті зміни в планових перевірках перетворились на справжню проблему для всіх платників податків.
Усе почалося 22 грудня 2017 року, коли план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік опублікували на офіційному сайті Державної фіскальної служби України. Однак, після оприлюднення зазначеного графіку за 2018 рік він зазнав змін майже 20 (!) разів. При цьому основні зміни стосувались збільшення кількості перевірок, а саме додали близько 700 позицій та змінили дати проведення перевірок.
Аналогічна ситуація прослідковується і в 2019 році. Так, 22 грудня 2018 року на офіційному сайті Державної фіскальної служби України оприлюднено план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, який станом на квітень 2019 року вже зазнав змін та був відкоригований органом ДФС України і, так само як в 2018 році, збільшено кількість перевірок та змінено дати їх проведення.
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду проаналізував зміст норм діючого законодавства, які стосуються саме плану-графіка документальних планових перевірок платників податків. У своїй постанові від 20.06.2018 року у справі № 822/1138/17 суд зробив висновок, що такий план-графік складається контролюючим органом з метою попередження платників податків про проведення такої перевірки та визначення орієнтовного предмету перевірки. Визначення конкретної мети та періоду, за який буде проведено перевірку та інші обов’язкові умови визначаються в наказах про проведення планових документальних перевірок.
Звертаю особливу увагу на той факт, що дії Державної фіскальної служби України щодо коригування плану-графіку проведення документальних планових перевірок суперечить нормам діючого законодавства та є абсолютно незаконними, оскільки сама суть введення такого плану-графіка та його оприлюднення заздалегідь – це попередити платника податків про проведення перевірки і зорієнтувати його про мету та період проведення такої перевірки.
Вищезазначені зміни набули чинності 1 січня 2017 року, тобто план-графік документальних планових перевірок має бути відкритий та сформований на цілий рік, і в обов’язковому порядку заздалегідь опублікований на офіційному веб-сайті ДФС України.
Відповідно до пункту 77.2 статті 77 ПК України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються потенційні неплатники податків та зборів, можливі порушники норм іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
З метою забезпечення органів ДФС України організації праці щодо формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, Міністерство фінансів України наказом №524 від 02.06.2015 року затвердило Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (надалі – Порядок №524).
За змістом такого Порядку №524 річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 ПК України.
Податковий кодекс України має вищу юридичну силу, оскільки це закон України, а значить, нормативно-правовий акт, що приймається в особливому порядку органом законодавчої влади або референдумом, має вищу юридичну чинність і регулює найважливіші суспільні відносини.
Порядок №524 за своєю правовою природою є підзаконним актом, саме нормативним актом, що приймається уповноваженими нормотворчими суб’єктами на основі, і на виконання законів не повинні суперечити їм.
Тобто Порядок №524 був розроблений з метою належного виконання податковими органами своїх прямих обов’язків, які зазначені в Податковому кодексі України і в жодному разі не може йому суперечити.
Системний аналіз цих норм показує, що у податкових органів відсутні повноваження щодо коригування чи оновлення вже оприлюдненого плану-графіка, оскільки такі коригування прямо суперечать нормам діючого законодавства.
Однак, абзацом 4 частини 1 Порядку №524 передбачено можливість оновлення річного плану-графіка у разі його коригування, що протирічить абзацу 1,2 частини 1 цього ж Порядку №524 та нормам статті 77 ПК України.
Разом з тим, у розділах ІІІ-V Порядку №524 взагалі не передбачена можливість коригування у поточному році вже сформованого і затвердженого річного плану-графіка проведення перевірок шляхом включення до нього нових платників податків.
Окрім того, таке коригування чи оновлення плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків прямо суперечить положенням Закону № 877-V «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності», а саме частині 1 статті 5 в якій чітко зазначено, що планові заходи здійснюються відповідно до річних планів, що затверджуються органом державного нагляду (контролю) не пізніше 1 грудня року, що передує плановому. Внесення змін до річних планів здійснення заходів державного нагляду (контролю) не допускається, крім випадків зміни найменування суб’єкта господарювання та виправлення технічних помилок.
Логічно, що дії ДФС України стосовно коригування та оновлення плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, зміна дати проведення перевірок, включення до нього нових платників податків та взагалі будь-які щодо зміни вже опублікованого плану-графіка прямо суперечать нормам діючого законодавства. Ці дії не можуть вважатися законними, оскільки податкові органи ігнорують Закони України, які мають вищу юридичну силу та вибірково використовують окремі норми підзаконного акту, котрі мають нижчу юридичну силу.
Розглянемо декілька судових рішень, в яких суди дійшли таких самих висновків та вважають дії податкових органів щодо коригування чи оновлення плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків незаконними та такими, що суперечать нормам діючого законодавства.
Візьмемо постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 26.02.2019 року у справі № 810/2099/18, якою надано правову оцінку випадку, коли платника податку додано до плану-графіка проведення документальних планових перевірок вже після його публікації та оприлюднення.
Так, судом першої інстанції встановлено, що ГУ ДФС у Київській області України видано наказ про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Пелагія Україна» на підставі коригування плану графіку на квітень 2018 року.
20.04.2018 року позивач отримав рекомендованим листом копію наказу від 16.04.2018 року №803 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Пелагія Україна» та повідомлення від 17.04.2018 року №201 щодо проведення згідно з планом-графіком перевірок документальної планової виїзної перевірки позивача.
У відповідності до оскаржуваного наказу, перевірка має розпочатись 27.04.2018 року тривалістю 20 робочих днів.
Водночас позивач вважаючи, що відповідач, не мав права на призначення проведення податкової документальної планової виїзної перевірки, звернувся до суду із вимогою про визнання оскаржуваного наказу протиправним та його скасування. Суд першої інстанції прийняв рішення про задоволення позовних вимог, оскільки за чинним законодавством України у податкових органів відсутні повноваження щодо коригування у поточному році вже сформованого і затвердженого річного плану-графіка проведення перевірок шляхом включення до нього нових платників податків. А отже, оприлюднений 19.04.2018 року оновлений план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік є протиправним.
Шостий апеляційний адміністративний суд у своїй постанові звертає увагу, що на дотримання вимог пункту 77.1 статті 77 ПК України ДФС України до 25 грудня 2017 року оприлюднила на своєму офіційному веб-сайті план-графік проведення планових документальних перевірок на поточний 2018 рік, до якого позивача не було включено.
Як вже зазначалось, 20.04.2018 року позивач отримав поштою оскаржуваний наказ. Того ж дня, із офіційного веб-сайту ДФС України Позивач дізнався, що 19.04.2018 року ДФС України «з урахуванням коригування (квітень 2018 року)» повторно оприлюднила оновлений план-графік проведення планових документальних перевірок, і що в Розділі І плану-графіка «Документальні планові перевірки платників податків – юридичних осіб» серед платників податків, які перевіряються, наявний і позивач.
Проаналізувавши норми діючого законодавства, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що, оскільки за чинним законодавством України у податкових органів відсутні повноваження щодо коригування у поточному році вже сформованого і затвердженого річного плану-графіка проведення перевірок шляхом включення до нього нових платників податків, то оприлюднений 19.04.2018 року оновлений план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік є протиправним.
Аналогічна правова позиція викладена і у рішенні Одеського окружного адміністративного суду від 23.05.2018 року у справі №815/1743/18, відповідно до якого визнано протиправним та скасовано наказ начальника Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області від 11.04.2018 року №2511. Підставою стало порушення податковим органом прав споживача та прийняття оскаржуваного наказу про проведення перевірки позивача раніше, ніж встановлено планом-графіком на 2018 рік, тобто інспектори перенесли дату перевірки.
Два різних рішення суду, дві різні інстанції, два окремих випадки, а висновок слідує один єдиний – органи ДФС України не мають повноважень та законних підстав коригувати чи оновлювати план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків після його офіційного оприлюднення, відповідно до вимог пункту 77.1 статті 77 ПК України.
Олександр Сидоренко, адвокат практики податкового права АО «Клочков та Партнери», Юрліга
